Revista Científica Enfoques del Conocimiento | V.02 | N.02 | Abr–Jun | 2025 | https://revistacec.blez.edu.ec pág. 64
Planeación tributaria y rentabilidad empresarial en
micro y pequeñas empresas comerciales
Tax planning and business profitability in micro and small
commercial enterprises
Proaño-González, Esther Angélica
1
De La Cruz Garcia, Fiorela Katterine
2
https://orcid.org/0000-0002-5116-7260
https://orcid.org/0009-0009-3536-5177
esther.proano@utelvt.edu.ec
fiorela.delacruzgarcia@gmail.com
Ecuador, La Concordia, Universidad Técnica Luis
Vargas Torres de Esmeraldas.
Perú, Huancayo, Investigador Independiente.
Autor de correspondencia
1
DOI / URL: https://doi.org/10.55813/gaea/revistacec/v2/n2/35
Resumen: Las micro y pequeñas empresas comerciales
latinoamericanas enfrentan presión tributaria recurrente, baja
productividad relativa y limitaciones administrativas que
pueden afectar su liquidez, rentabilidad y continuidad
operativa. El estudio tuvo como objetivo analizar la relación
entre planeación tributaria y rentabilidad empresarial en micro
y pequeñas empresas comerciales. Se desarrolló una
investigación cualitativa, documental, no experimental,
longitudinal y de estudio de caso regional, basada en la
revisión de literatura científica, informes institucionales y
evidencia empírica publicada entre 2020 y 2025, mediante
razonamiento deductivo e inductivo y matrices temáticas de
análisis. Los resultados identificaron cinco prácticas centrales
de planeación tributaria: programación fiscal, control
documental, asesoría contable, revisión de beneficios legales
y prevención de contingencias; además, evidenciaron
vulnerabilidad financiera expresada en caída de ventas,
presión tributaria y presencia de pérdidas o utilidades mínimas
en microempresas analizadas. La discusión sugiere que la
planeación tributaria se relaciona indirectamente con la
rentabilidad al ordenar obligaciones, proteger liquidez y
reducir riesgos fiscales, sin establecer causalidad. Se
concluye que la planeación tributaria constituye una práctica
preventiva relevante para fortalecer la estabilidad financiera
de empresas comerciales de baja escala.
Palabras clave: planeación tributaria; rentabilidad
empresarial; microempresas; pequeñas empresas; gestión
fiscal.
Artículo Científico
Received: 19/Abr/2025
Accepted: 18/May/2025
Published: 17/Jun/2025
Cita: Proaño-González, E. A., & De La Cruz
Garcia, F. K. (2025). Planeación tributaria y
rentabilidad empresarial en micro y pequeñas
empresas comerciales. Revista Científica
Enfoques Del Conocimiento, 2(2), 64-
81. https://doi.org/10.55813/gaea/revistacec/v
2/n2/35
Revista Científica Enfoques del Conocimiento
(RCEC)
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Artículo Científico
Abril – Junio 2025
Abstract:
Micro and small commercial enterprises in Latin America face recurrent tax pressure,
relatively low productivity, and administrative constraints that may affect their liquidity,
profitability, and operational continuity. This study aimed to analyze the relationship
between tax planning and business profitability in micro and small commercial
enterprises. A qualitative, documentary, non-experimental, longitudinal, and regional
case-study approach was adopted, based on the review of scientific literature,
institutional reports, and empirical evidence published between 2020 and 2025, using
deductive and inductive reasoning and thematic analysis matrices. The results
identified five core tax-planning practices: tax scheduling, documentary control,
accounting advice, review of legal tax benefits, and prevention of contingencies. They
also revealed financial vulnerability expressed in declining sales, tax pressure, and the
presence of losses or minimal profits in the microenterprises analyzed. The discussion
suggests that tax planning is indirectly related to profitability by organizing obligations,
protecting liquidity, and reducing fiscal risks, without establishing causality. It is
concluded that tax planning constitutes a relevant preventive practice for strengthening
the financial stability of small-scale commercial enterprises.
Keywords: tax planning; business profitability; microenterprises; small enterprises; tax
management.
1. Introducción
La planeación tributaria se ha convertido en una capacidad financiera crítica para las
micro y pequeñas empresas comerciales de Latinoamérica, no solo porque condiciona
el pago oportuno de impuestos, sino porque incide en el margen neto, la liquidez, el
capital de trabajo y la continuidad operativa. Esta relevancia se amplifica en una región
donde las pymes representan el 99,5 % de las empresas, casi nueve de cada diez son
microempresas y aportan alrededor del 60 % del empleo formal, aunque generan
apenas cerca de una cuarta parte del PIB regional, lo que evidencia una brecha
persistente entre peso empresarial y productividad (OECD/CAF/SELA, 2024). En
paralelo, la recaudación tributaria promedio de América Latina y el Caribe fue de 21,3
% del PIB en 2023, con un IVA que representó el 28,5 % de los ingresos tributarios,
por lo que la gestión de obligaciones fiscales afecta directamente el flujo de caja de
las unidades comerciales (OECD et al., 2025).
En ese escenario de alta participación empresarial y baja productividad relativa, la
planeación tributaria deja de ser un ejercicio accesorio y se convierte en una práctica
de supervivencia económica. La carga administrativa del cumplimiento fiscal puede
absorber recursos que las micro y pequeñas empresas comerciales necesitan para
inventarios, reposición de activos, pago a proveedores y expansión de ventas; de
hecho, Paying Taxes 2020 reportó que el tiempo promedio de cumplimiento tributario
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en América Latina y el Caribe era de 325 horas anuales, mientras el Banco Mundial
advirtió que en Brasil una empresa pequeña podía requerir más de 1.500 horas frente
a menos de 159 horas en economías OCDE de altos ingresos (PwC & World Bank
Group, 2019; World Bank, 2019). Cuando esta presión se combina con informalidad
laboral cercana al 47,3 % en 2023, la ausencia de planeación puede derivar en
sanciones, endeudamiento fiscal, pérdida de rentabilidad y menor formalización
empresarial (OECD/CAF/SELA, 2024; Slemrod, 2007).
La literatura especializada ha mostrado que la planeación tributaria debe
comprenderse como una decisión estratégica que articula impuestos explícitos, costos
no tributarios, riesgo legal, información contable y decisiones de inversión, más que
como una simple reducción del impuesto pagado (Scholes et al., 2015). Esta
perspectiva es consistente con los estudios que analizan la tasa efectiva de impuestos
y la evasión o elusión corporativa, donde se advierte que una menor carga fiscal puede
aumentar flujos disponibles, pero también generar opacidad, conflictos de agencia y
costos reputacionales cuando la estrategia se vuelve agresiva (Hanlon & Heitzman,
2010; Desai & Dharmapala, 2006). La evidencia longitudinal basada en tasas efectivas
de caja confirma que las empresas pueden sostener diferencias sistemáticas en pagos
tributarios durante varios años, aunque dichos estudios se concentran principalmente
en corporaciones grandes y mercados bursátiles (Dyreng et al., 2008).
La evidencia empírica disponible deja una brecha importante para las micro y
pequeñas empresas comerciales latinoamericanas, porque gran parte de la
investigación vincula planeación tributaria con valor de mercado, incentivos
gerenciales o gobierno corporativo, variables poco observables en negocios dirigidos
por propietarios-gerentes. Además, los resultados no son uniformes: algunas
investigaciones sostienen que los incentivos tributarios y la planeación reducen
salidas de efectivo y fortalecen la inversión, mientras otras muestran que la
agresividad fiscal puede deteriorar la confianza, aumentar contingencias y neutralizar
beneficios financieros (Graham et al., 2014; Hanlon & Heitzman, 2010). Esta
inconsistencia importa porque la rentabilidad de una micro o pequeña empresa
comercial suele medirse mediante margen neto, ROA, rotación de inventarios y
liquidez corriente, indicadores más sensibles al cumplimiento mensual del IVA,
retenciones, anticipos y multas que a la valorización bursátil (Desai & Dharmapala,
2006; Scholes et al., 2015).
La conveniencia de estudiar esta relación se sustenta en que las micro y pequeñas
empresas comerciales concentran empleo, abastecen mercados locales y sostienen
ingresos familiares, pero enfrentan restricciones de crédito, baja digitalización
contable y limitada asesoría especializada. El SME Policy Index señala que casi la
mitad de las pymes de la región reportan falta de acceso a crédito formal, lo que vuelve
más costoso cualquier error de programación tributaria que inmovilice caja o genere
pagos imprevistos (OECD/CAF/SELA, 2024). Desde el plano teórico, el estudio
permitiría precisar si la planeación tributaria actúa como mecanismo de eficiencia
financiera, como práctica de cumplimiento preventivo o como combinación de ambas;
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desde el plano práctico, ofrecería criterios para ordenar calendarios fiscales, estimar
tasas efectivas, reducir contingencias y proteger rentabilidad en negocios comerciales
de baja escala (OECD et al., 2025; Scholes et al., 2015).
El estudio resulta viable porque la unidad de análisis —micro y pequeñas empresas
comerciales— permite obtener información mediante encuestas estructuradas a
propietarios, administradores o responsables contables, así como mediante registros
financieros básicos vinculados con ventas, costos, utilidad neta, impuestos pagados y
sanciones. La existencia de instrumentos internacionales de encuesta empresarial,
como las Enterprise Surveys, confirma que los datos a nivel de firma pueden capturar
restricciones de financiamiento, regulación, desempeño y entorno de negocios en más
de 160 economías, lo que respalda metodológicamente la pertinencia de mediciones
empresariales comparables (World Bank Enterprise Surveys, s. f.). En consecuencia,
el propósito central del estudio es analizar la relación entre planeación tributaria y
rentabilidad empresarial en micro y pequeñas empresas comerciales; para ello, se
plantean cuatro objetivos específicos: describir las prácticas de planeación tributaria,
determinar los indicadores de rentabilidad, relacionar el nivel de planeación con la
rentabilidad y estimar qué dimensiones tributarias explican mayores variaciones
financieras (OECD/CAF/SELA, 2024).
La originalidad del trabajo radica en desplazar la discusión desde la elusión
corporativa de grandes empresas hacia una comprensión aplicada, ética y
financieramente medible de la planeación tributaria en unidades comerciales de menor
tamaño. Esta contribución es relevante porque conecta una brecha empírica —la
escasa evidencia sobre micro y pequeñas empresas latinoamericanas— con una
necesidad práctica: identificar si ordenar obligaciones fiscales, anticipar pagos,
aprovechar beneficios legales y controlar contingencias se asocia con mejores
márgenes, liquidez y retorno sobre activos. Con ello, el estudio puede aportar un
modelo explicativo útil para investigadores, contadores, administradores y
formuladores de política pública, especialmente en una región donde las pymes
sostienen el empleo formal pero mantienen productividad limitada y alta exposición a
cargas administrativas (Hanlon & Heitzman, 2010; OECD/CAF/SELA, 2024; Scholes
et al., 2015).
2. Materiales y métodos
La investigación se desarrolló desde una lógica cualitativa, porque el propósito exigió
interpretar cómo la planeación tributaria había sido comprendida, documentada y
vinculada con la rentabilidad empresarial en micro y pequeñas empresas comerciales
latinoamericanas. Esta elección permitió examinar significados, relaciones
conceptuales, criterios normativos y patrones argumentativos sin reducir el fenómeno
a mediciones aisladas de carga fiscal o utilidad neta. La aproximación resultó
pertinente porque la literatura metodológica reciente reconoció que los diseños
cualitativos eran adecuados cuando el problema requería comprender procesos,
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contextos y categorías analíticas antes de formular contrastes estadísticos (Creswell
& Creswell, 2023; Flick, 2022).
Esa orientación se articuló con un diseño no experimental, longitudinal y de estudio
de caso regional, dado que no se manipularon variables ni se intervinieron empresas,
sino que se reconstruyó la evolución documental del fenómeno en Latinoamérica
durante el periodo 2020–2025. El caso se delimitó a micro y pequeñas empresas
comerciales, consideradas unidades económicas expuestas a obligaciones tributarias
recurrentes, márgenes estrechos y restricciones de liquidez. La dimensión longitudinal
se justificó porque permitió observar continuidades y cambios en normas, estudios
empíricos y reportes institucionales, mientras el estudio de caso facilitó una
comprensión profunda del entorno regional sin pretender representar
estadísticamente a todos los países (Yin, 2018; Saunders et al., 2023).
La indagación se condujo como investigación documental, mediante la revisión de
artículos científicos, libros metodológicos, informes de organismos multilaterales y
documentos técnicos sobre tributación, MIPYMES, cumplimiento fiscal y desempeño
empresarial. La delimitación regional se sostuvo en evidencia institucional reciente:
las pymes representaban el 99,5 % de las empresas de América Latina y el Caribe,
aportaban cerca del 60 % del empleo formal y casi nueve de cada diez correspondían
a microempresas (OECD/CAF/SELA, 2024). También se incorporó el contexto fiscal
regional, considerando que la recaudación tributaria promedio fue de 21,3 % del PIB
en 2023 en 27 economías latinoamericanas y caribeñas (OECD et al., 2025).
A partir de esa base documental, el análisis combinó razonamiento deductivo e
inductivo. De manera deductiva, se construyeron categorías iniciales asociadas con
planeación tributaria, cumplimiento, beneficios fiscales, riesgos de contingencia,
rentabilidad, liquidez y desempeño comercial; de manera inductiva, se identificaron
patrones emergentes, tensiones y vacíos no previstos en el corpus. La codificación se
organizó mediante matrices temáticas que permitieron comparar coincidencias,
divergencias y énfasis entre fuentes académicas e institucionales, manteniendo
trazabilidad entre evidencia, categoría e interpretación. Este procedimiento siguió
criterios contemporáneos de análisis cualitativo orientados a construir temas analíticos
coherentes y no solo listados descriptivos de información (Braun & Clarke, 2021;
Tracy, 2024).
El alcance se mantuvo exploratorio, porque el estudio buscó clarificar cómo se había
abordado la relación entre planeación tributaria y rentabilidad en micro y pequeñas
empresas comerciales, sin estimar efectos causales, elasticidades fiscales ni
coeficientes de asociación. Esta decisión fue coherente con la evidencia disponible,
que mostró hallazgos heterogéneos sobre la relación entre prácticas tributarias,
productividad, desempeño y riesgos no tributarios en empresas de menor tamaño o
en estudios corporativos más amplios (Duhoon & Singh, 2023; Sánchez-Ballesta &
Yagüe, 2024). Además, la revisión incorporó evidencia latinoamericana sobre
microempresas, como el caso ecuatoriano en el que 13 de 30 microempresas
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analizadas presentaron pérdidas contables durante 2020 bajo un régimen tributario
específico (Paredes-Torres et al., 2022).
La calidad del procedimiento se resguardó mediante criterios de pertinencia,
actualidad, verificabilidad y consistencia conceptual, priorizando fuentes publicadas
entre 2020 y 2025, aunque se conservaron referencias metodológicas fundamentales
cuando no existía sustituto reciente equivalente. Los documentos fueron incluidos
cuando abordaron tributación empresarial, MIPYMES, rentabilidad, productividad,
cumplimiento fiscal o diseño cualitativo; se excluyeron textos sin autoría verificable,
sin relación directa con el objeto de estudio o con información normativa
desactualizada. Las consideraciones éticas se resolvieron mediante el uso de fuentes
públicas, citación completa, ausencia de datos personales identificables y respeto por
la integridad de los hallazgos reportados por terceros (González, 2024; Tracy, 2024).
3. Resultados
3.1. Prácticas de planeación tributaria en micro y pequeñas empresas
comerciales
El análisis permitió identificar que las prácticas de planeación tributaria se organizaron
alrededor de cinco dimensiones recurrentes: programación de obligaciones fiscales,
registro y control documental, asesoría contable, aprovechamiento de beneficios
tributarios legales y prevención de contingencias. La primera dimensión apareció
vinculada con calendarios de declaración, anticipación de pagos y control de
vencimientos; la segunda se asoció con comprobantes, facturación, libros y soportes
contables. En conjunto, estas prácticas describieron una planeación tributaria
predominantemente operativa, orientada a evitar incumplimientos inmediatos más que
a integrar la tributación en decisiones estratégicas de rentabilidad (González, 2024;
OECD/CAF/SELA, 2024).
La revisión también mostró que la asesoría contable había ocupado un lugar central
en la gestión tributaria de las micro y pequeñas empresas comerciales, especialmente
porque estas unidades solían disponer de recursos administrativos limitados. En el
contexto latinoamericano, esta condición resultó relevante porque las pymes
representaban el 99,5 % de las empresas, aportaban aproximadamente el 60 % del
empleo formal y casi nueve de cada diez eran microempresas, lo que reforzó la
importancia de prácticas fiscales simples, trazables y adaptadas a capacidades
operativas reducidas (OECD/CAF/SELA, 2024). Como se observa en la Tabla 1, los
hallazgos se agruparon según la función que cada práctica cumplía dentro del proceso
de planeación tributaria (Centro de Escritura Javeriano, 2020).
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Tabla 1
Prácticas de planeación tributaria identificadas en micro y pequeñas empresas
comerciales
Prácticas observadas en el análisis
documental
Función dentro de la
planeación tributaria
Calendario de vencimientos, anticipación de
declaraciones, control de pagos periódicos
Reducir retrasos, intereses y
sanciones
Registro de comprobantes, facturación, archivo
de soportes, libros contables
Respaldar operaciones y
facilitar declaraciones
Acompañamiento externo, revisión de
obligaciones, orientación normativa
Disminuir errores de
cumplimiento
Identificación de regímenes simplificados, tasas
preferenciales o incentivos aplicables
Optimizar la carga tributaria
dentro del marco legal
Revisión de riesgos, conciliación de información,
seguimiento de obligaciones pendientes
Evitar multas, reparos o
inconsistencias fiscales
Nota: La tabla sintetiza categorías cualitativas derivadas del análisis documental; no contiene
frecuencias ni porcentajes porque el documento disponible no incluyó una base de datos cuantitativa
verificable (Autores, 2025).
Los hallazgos evidenciaron que la planeación tributaria se había concentrado con
mayor claridad en el cumplimiento formal y en la reducción de riesgos, mientras que
la optimización fiscal apareció como una práctica menos desarrollada y más
dependiente de asesoría especializada. Esta tendencia fue coherente con la
estructura de los regímenes especiales para contribuyentes de menor capacidad, los
cuales buscaron disminuir costos de cumplimiento, cargas administrativas y barreras
de formalización mediante esquemas simplificados o preferenciales (González, 2024).
En las empresas comerciales de menor escala, la práctica tributaria observada se
aproximó más a una gestión preventiva que a una planificación financiera integral
(Appiah et al., 2024).
Figura 1
Planeación tributaria en micro y pequeñas empresas comerciales
Nota: (Autores, 2025).
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El esquema visual permitió representar que las prácticas identificadas no funcionaron
como acciones aisladas, sino como una secuencia de control fiscal orientada a
sostener el cumplimiento y reducir contingencias. La programación de vencimientos y
el registro documental conformaron la base operativa; la asesoría contable actuó
como soporte técnico; y la revisión de beneficios junto con la prevención de sanciones
cerró el circuito de gestión tributaria. En síntesis, el hallazgo central indicó que la
planeación tributaria en micro y pequeñas empresas comerciales se manifestó
principalmente como una herramienta de ordenamiento fiscal y protección financiera,
antes que como un mecanismo plenamente integrado a la estrategia de rentabilidad
empresarial (OECD, 2021; OECD/CAF/SELA, 2024).
3.2. Indicadores de rentabilidad empresarial y desempeño financiero observado
Este subapartado presentó los indicadores de rentabilidad y desempeño financiero
identificados en el corpus documental disponible, con énfasis en ventas, resultado
contable, utilidad o pérdida, carga tributaria asociada y productividad empresarial. El
documento compartido no incorporó una base de datos propia con estados financieros
de micro y pequeñas empresas comerciales, por lo que no se calcularon medias,
desviaciones estándar, intervalos de confianza ni valores p para la muestra del
estudio. En consecuencia, los resultados se organizaron a partir de evidencia
documental verificable y de indicadores reportados por estudios empíricos recientes
sobre microempresas y pymes (Paredes-Torres et al., 2022; Sánchez-Ballesta &
Yagüe, 2024).
La revisión permitió reconocer que el desempeño financiero de las micro y pequeñas
empresas comerciales se había expresado principalmente mediante indicadores de
productividad, ventas, utilidad contable, pérdida contable y presión fiscal sobre los
ingresos. En el plano regional, las pymes representaban el 99,5 % de las empresas
de América Latina y el Caribe, las microempresas constituían el 88,4 % del tejido
empresarial formal y el conjunto pyme aportaba cerca del 60 % del empleo formal,
aunque generaba solo alrededor de una cuarta parte del PIB regional. Este patrón
mostró una brecha estructural entre presencia empresarial, generación de empleo y
rendimiento económico agregado (OECD/CAF/SELA, 2024).
La evidencia empírica más cercana a la unidad de análisis mostró un comportamiento
financiero heterogéneo y sensible a la forma de determinación del impuesto. En un
estudio de 30 microempresas ecuatorianas, las ventas totales disminuyeron de USD
7.304.225,94 en 2018 a USD 5.988.530,27 en 2019 y USD 4.565.060,44 en 2020; sin
embargo, el impuesto a la renta aumentó hasta USD 65.829,82 en 2020, frente a USD
40.074,38 en 2018 y USD 27.166,13 en 2019. Además, 13 de las 30 microempresas
registraron pérdida contable, equivalentes al 43,33 %, y otras cuatro obtuvieron
utilidades inferiores a USD 1.000, lo que representó un 13,33 % adicional de bajo
rendimiento (Paredes-Torres et al., 2022).
Como se observa en la Tabla 2, los indicadores identificados se agruparon según su
capacidad para describir rentabilidad, desempeño operativo y presión fiscal, sin
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atribuir todavía relaciones causales entre planeación tributaria y rentabilidad. La tabla
integró cifras regionales y evidencia empírica específica, diferenciando los datos de
contexto macroempresarial de los datos financieros observados en microempresas.
Esta organización permitió mostrar que los resultados disponibles fueron más sólidos
para describir tendencias de ventas, pérdidas y carga tributaria que para estimar
rentabilidad mediante razones financieras completas como ROA, ROE o margen neto
(OECD et al., 2025; Paredes-Torres et al., 2022).
Tabla 2
Indicadores de rentabilidad y desempeño financiero identificados en la evidencia
documental
Dimensión
observada
Indicador reportado
Valor o dato identificado
Lectura descriptiva del
hallazgo
Estructura
empresarial regional
Participación de
pymes en el tejido
empresarial
99,5 % de las empresas de
América Latina y el Caribe
Alta concentración
empresarial en unidades
de menor tamaño
Estructura
empresarial regional
Participación de
microempresas
88,4 % de las empresas
formales
Predominio de unidades
empresariales de baja
escala
Desempeño
agregado regional
Contribución
aproximada al PIB
Cerca de una cuarta parte del
PIB regional
Brecha entre número de
empresas, empleo y
productividad
Productividad
regional
Crecimiento anual de
productividad laboral
0,4 % entre 2013 y 2018; 1,7
% entre 2003 y 2008
Desaceleración del
desempeño productivo
regional
Ventas en
microempresas
Ventas totales
observadas
USD 7.304.225,94 en 2018;
USD 5.988.530,27 en 2019;
USD 4.565.060,44 en 2020
Tendencia descendente
en ingresos operativos
Carga tributaria en
microempresas
Impuesto a la renta
total
USD 40.074,38 en 2018;
USD 27.166,13 en 2019;
USD 65.829,82 en 2020
Incremento del impuesto
en el año de menor venta
Resultado financiero
en microempresas
Empresas con pérdida
contable
13 de 30; 43,33 %
Presencia relevante de
resultados negativos
Resultado financiero
en microempresas
Empresas con utilidad
menor a USD 1.000
4 de 30; 13,33 %
Rentabilidad reducida en
una fracción adicional de
casos
Déficit económico
observado
Déficit económico total
USD 141.284,77
Fragilidad financiera
acumulada en el caso
analizado
Nota: Los valores procedieron de evidencia documental regional y de un estudio empírico sobre
microempresas; no correspondieron a una base de datos primaria del presente estudio:
OECD/CAF/SELA (2024), OECD et al. (2025) y Paredes-Torres et al. (2022) (Autores, 2025).
Los datos sistematizados mostraron que el desempeño financiero observado se había
caracterizado por tres patrones descriptivos: bajo aporte relativo al producto regional,
caída de ventas en evidencia microempresarial específica y presencia de pérdidas o
utilidades reducidas en una proporción relevante de casos. En el estudio ecuatoriano,
17 de las 30 microempresas, equivalentes al 56,66 %, se ubicaron entre pérdida
contable o utilidad inferior a USD 1.000, lo que indicó un margen financiero limitado
para absorber obligaciones tributarias, costos operativos o restricciones de liquidez. A
su vez, el entorno fiscal regional mostró que la recaudación tributaria promedio fue de
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21,3 % del PIB en 2023, con el IVA como 28,5 % de los ingresos tributarios, dato que
reforzó la importancia financiera del cumplimiento tributario en empresas comerciales
(OECD et al., 2025; Paredes-Torres et al., 2022).
La síntesis descriptiva del subapartado indicó que los indicadores disponibles no
permitieron estimar una rentabilidad promedio de las micro y pequeñas empresas
comerciales latinoamericanas, pero sí mostraron un desempeño financiero vulnerable.
El hallazgo central fue que la rentabilidad observada en la evidencia documental se
expresó menos como acumulación sostenida de utilidades y más como exposición a
ventas decrecientes, productividad reducida, pérdidas contables y presión tributaria
sobre ingresos. Por tanto, este subtema dejó establecido el perfil financiero de base
que sirvió para examinar, en el siguiente apartado, la relación entre planeación
tributaria y rentabilidad empresarial sin anticipar inferencias causales
(OECD/CAF/SELA, 2024; Paredes-Torres et al., 2022).
3.3. Relación entre planeación tributaria y rentabilidad empresarial
Este subapartado presentó los hallazgos relativos al vínculo entre planeación tributaria
y rentabilidad empresarial, tomando como eje las prácticas identificadas previamente
—programación fiscal, control documental, asesoría contable, revisión de beneficios
legales y prevención de contingencias— y los indicadores financieros disponibles en
la evidencia documental (Casanova-Villalba et al., 2023). Dado que el corpus
analizado no incluyó una base primaria con mediciones empresa por empresa, la
relación no se expresó mediante coeficientes propios, sino mediante patrones
documentales verificables sobre carga tributaria, ventas, utilidad, pérdida contable y
productividad en pymes (Paredes-Torres et al., 2022; Sánchez-Ballesta & Yagüe,
2024).
La primera relación observada vinculó la planeación tributaria operativa con la
protección del resultado financiero, especialmente cuando las empresas enfrentaron
ventas decrecientes y obligaciones fiscales calculadas sobre bases sensibles al
ingreso. En el caso empírico de 30 microempresas, las ventas disminuyeron de USD
7.304.225,94 en 2018 a USD 4.565.060,44 en 2020, equivalente a una caída
calculada de 37,5 %; no obstante, el impuesto a la renta aumentó de USD 40.074,38
a USD 65.829,82, lo que representó un incremento calculado de 64,3 %. Este
contraste mostró que la gestión anticipada de obligaciones fiscales había sido
relevante para sostener liquidez y evitar que el pago tributario agravara resultados
financieros débiles (Paredes-Torres et al., 2022).
La segunda relación se observó entre carga tributaria, utilidad contable y riesgo de
deterioro financiero, sin que los datos permitieran atribuir causalidad directa a una
práctica específica de planeación. En 2020, 13 de las 30 microempresas analizadas
registraron pérdida contable, equivalentes al 43,33 %, mientras otras cuatro
obtuvieron utilidades inferiores a USD 1.000, equivalentes al 13,33 %; en conjunto, 17
unidades, es decir, el 56,66 %, se ubicaron entre pérdida o utilidad mínima. El déficit
económico total reportado fue de USD 141.284,77, mientras la diferencia media entre
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regímenes tributarios fue de USD 1.542,41, con desviación estándar de USD
1.983,76, IC 95 % [USD 801,66; USD 2.283,16], t(29) = 4,26 y p = 0,0000 (Paredes-
Torres et al., 2022).
Como se observa en la Tabla 3, los hallazgos se organizaron en patrones relacionales
y no en pruebas inferenciales propias, debido a que el estudio se construyó con
evidencia documental. La tabla permitió distinguir tres planos: el operativo, centrado
en cumplimiento y prevención de contingencias; el financiero, asociado con ventas,
utilidad, pérdida y liquidez; y el productivo, vinculado con evidencia secundaria sobre
pymes (Herrera Sánchez et al., 2021). En este último plano, un estudio sobre pymes
españolas entre 2006 y 2020 reportó que las prácticas de reducción de impuestos
explícitos se asociaron con mayor productividad, aunque el efecto fue menor en
empresas con restricciones financieras y con menor calidad de información (Sánchez-
Ballesta & Yagüe, 2024).
Tabla 3
Patrones documentales sobre la relación entre planeación tributaria y rentabilidad
empresarial
Patrón relacional
identificado
Evidencia o
indicador
observado
Dato disponible
Lectura descriptiva del
hallazgo
Planeación
tributaria operativa
y protección
financiera
Programación fiscal,
control documental y
prevención de
contingencias
Categorías cualitativas
identificadas
La planeación se presentó
como mecanismo de
ordenamiento fiscal y
reducción de riesgos
Carga tributaria
frente a ventas
decrecientes
Ventas totales e
impuesto a la renta
Ventas: USD 7.304.225,94
en 2018 y USD 4.565.060,44
en 2020; impuesto: USD
40.074,38 en 2018 y USD
65.829,82 en 2020
Se observó caída de ventas
junto con aumento del
impuesto, lo que presionó el
resultado financiero
Resultado contable
y vulnerabilidad
rentable
Empresas con
pérdida o utilidad
mínima
13 de 30 con pérdida; 4 de 30
con utilidad inferior a USD
1.000
El 56,66 % presentó
desempeño financiero
negativo o muy bajo
Diferencia tributaria
entre regímenes
Prueba t para
muestras
relacionadas
Media = USD 1.542,41; DE =
USD 1.983,76; IC 95 % [USD
801,66; USD 2.283,16]; p =
0,0000
Se observó diferencia
estadísticamente
significativa en el impuesto
determinado
Prácticas fiscales y
productividad en
pymes
Evidencia secundaria
en pymes 2006–2020
Relación positiva reportada;
sin estimación propia del
presente estudio
La evidencia externa mostró
asociación entre menor
carga fiscal explícita y
productividad
Nota. Los datos cuantitativos procedieron de evidencia documental publicada; no correspondieron a
una base primaria generada por el presente estudio (Autores, 2025).
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Figura 2
Relación observada: planeación tributaria → rentabilidad empresarial
Nota: (Autores, 2025).
El esquema visual sintetizó que la relación entre planeación tributaria y rentabilidad
empresarial se manifestó de forma indirecta, a través de mecanismos de liquidez,
control de riesgos y anticipación de pagos. Los resultados no mostraron una
estimación causal propia, pero sí un patrón consistente: cuando las ventas
disminuyeron y la carga tributaria aumentó, las prácticas de planeación adquirieron
mayor relevancia como soporte del desempeño financiero (Reymundo-Soto et al.,
2023). La síntesis del subapartado indicó que la planeación tributaria se relacionó con
la rentabilidad en tanto ayudó a ordenar obligaciones, reducir contingencias y
administrar presiones fiscales sobre empresas con márgenes reducidos,
especialmente en un entorno regional donde las pymes representaron el 99,5 % de
las empresas y cerca del 60 % del empleo formal (OECD/CAF/SELA, 2024; Paredes-
Torres et al., 2022).
4. Discusión
El estudio permite sostener que la planeación tributaria se presenta como una práctica
de ordenamiento fiscal que incide en la forma en que las micro y pequeñas empresas
comerciales enfrentan su rentabilidad, aunque no permite afirmar una relación causal
directa. Los hallazgos sugieren que la programación de obligaciones, el control
documental, la asesoría contable y la prevención de contingencias actúan como
soportes operativos para proteger liquidez y reducir riesgos fiscales en unidades
empresariales de baja escala. Esta lectura es relevante en Latinoamérica, donde las
pymes representan el 99,5 % del tejido empresarial y cerca del 60 % del empleo
formal, pero mantienen una contribución limitada al producto regional
(OECD/CAF/SELA, 2024).
Esta interpretación converge con la evidencia que plantea que la gestión tributaria de
las empresas pequeñas no puede evaluarse únicamente por el impuesto pagado, sino
por su interacción con productividad, restricciones financieras y calidad de
información. En esa línea, los resultados dialogan con Sánchez-Ballesta y Yagüe
(2024), quienes encuentran que las prácticas fiscales se asocian con productividad en
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pymes, aunque su efecto se reduce cuando existen limitaciones financieras o
información contable débil. No obstante, los hallazgos del presente estudio se
diferencian porque muestran una planeación tributaria más preventiva que estratégica,
centrada en evitar sanciones y ordenar pagos antes que en optimizar integralmente
indicadores como margen neto, retorno sobre activos o rentabilidad operativa
(Sánchez-Ballesta & Yagüe, 2024; González, 2024).
La evidencia financiera revisada refuerza esa lectura prudente, porque el caso de
microempresas analizado por Paredes-Torres et al. (2022) muestra una tensión entre
caída de ingresos y presión tributaria: las ventas pasan de USD 7.304.225,94 en 2018
a USD 4.565.060,44 en 2020, mientras el impuesto a la renta aumenta de USD
40.074,38 a USD 65.829,82 (Casanova-Villalba & Hurtado-Guevara, 2023). Este
contraste parece indicar que, en contextos de rentabilidad debilitada, la planeación
tributaria adquiere relevancia no tanto por elevar automáticamente las utilidades, sino
por anticipar pagos, administrar obligaciones y disminuir contingencias. La presencia
de 13 microempresas con pérdida contable y cuatro con utilidades inferiores a USD
1.000 confirma que el margen para absorber errores fiscales es limitado (Paredes-
Torres et al., 2022).
Las implicaciones del estudio se ubican en tres planos complementarios. En el plano
teórico, los hallazgos amplían la discusión sobre planeación tributaria al desplazarla
desde la evasión, la elusión o la agresividad fiscal hacia una comprensión operativa y
ética del cumplimiento en micro y pequeñas empresas comerciales. En el plano
práctico, los resultados sugieren que calendarios fiscales, conciliaciones
documentales, asesoría contable y revisión de beneficios legales pueden funcionar
como herramientas de protección financiera en empresas con baja capacidad
administrativa. En el plano metodológico, el análisis documental permite ordenar
categorías y patrones iniciales, aunque debe interpretarse con cautela por no disponer
de una base primaria comparable entre países (Duhoon & Singh, 2023; González,
2024).
Las limitaciones principales se relacionan con el carácter cualitativo, documental y
exploratorio del estudio, lo que impide estimar coeficientes de asociación, efectos
causales o diferencias estadísticamente generalizables para toda Latinoamérica.
Además, parte de la evidencia financiera procede de casos específicos, como el
estudio ecuatoriano de 30 microempresas, por lo que sus resultados no representan
necesariamente la diversidad normativa, sectorial y contable de la región (Navarrete-
Zambrano, 2024). A partir de ello, futuras investigaciones podrían aplicar encuestas y
análisis financiero a micro y pequeñas empresas comerciales por país, comparar
regímenes tributarios y estimar la relación entre planeación, liquidez, margen neto y
rentabilidad. En síntesis, la contribución central consiste en mostrar que la planeación
tributaria constituye una dimensión poco estudiada pero relevante para comprender la
fragilidad rentable de empresas pequeñas en una región con alta presencia pyme y
elevada exigencia fiscal (OECD et al., 2025; OECD/CAF/SELA, 2024).
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5. Conclusiones
Los resultados permiten concluir que la planeación tributaria se relaciona con la
rentabilidad empresarial de las micro y pequeñas empresas comerciales como una
práctica de gestión preventiva, más que como un mecanismo directo de incremento
de utilidades. El estudio evidencia que organizar obligaciones fiscales, controlar
documentos, anticipar pagos y reducir contingencias contribuye a proteger la liquidez
y a disminuir riesgos financieros. Esta relación debe interpretarse dentro del alcance
cualitativo y documental del estudio, por lo que no se afirma causalidad entre
planeación tributaria y rentabilidad. Aun así, los hallazgos muestran que una gestión
fiscal ordenada adquiere especial relevancia en empresas con márgenes reducidos y
alta exposición a obligaciones periódicas.
Los objetivos específicos permiten precisar que las prácticas tributarias más visibles
se concentran en la programación fiscal, el control de comprobantes, la asesoría
contable, la revisión de beneficios legales y la prevención de sanciones. A su vez, los
indicadores financieros observados reflejan vulnerabilidad en ventas, utilidad y carga
tributaria, especialmente cuando los ingresos disminuyen y las obligaciones fiscales
se mantienen o aumentan. La evidencia revisada muestra que, en un caso de 30
microempresas, más de la mitad se ubicó entre pérdida contable o utilidad mínima. En
conjunto, esto sugiere que la rentabilidad de estas unidades depende no solo de
vender más, sino también de administrar mejor sus compromisos fiscales.
El aporte principal del estudio consiste en situar la planeación tributaria dentro de la
gestión financiera cotidiana de las micro y pequeñas empresas comerciales,
alejándola de una visión limitada al simple cumplimiento o a la reducción del impuesto
pagado. Desde el campo académico, la investigación organiza categorías útiles para
estudiar la relación entre fiscalidad, liquidez y rentabilidad en unidades empresariales
de baja escala. Desde el ámbito profesional, los hallazgos ofrecen criterios para
fortalecer la toma de decisiones contables y administrativas. En términos
institucionales, el estudio destaca la necesidad de enfoques tributarios más
comprensibles, proporcionales y adecuados a la capacidad operativa de las empresas
pequeñas.
Los resultados sugieren recomendar que las micro y pequeñas empresas comerciales
incorporen calendarios tributarios, controles documentales periódicos, revisión de
obligaciones pendientes y asesoría contable oportuna como parte de su gestión
financiera básica. También resulta pertinente promover herramientas simples para
estimar pagos fiscales y evaluar su impacto en el flujo de caja antes de los
vencimientos. Las futuras investigaciones podrían avanzar hacia estudios
cuantitativos por país, con bases de datos empresariales que permitan estimar
márgenes, liquidez, rentabilidad e indicadores tributarios comparables. Asimismo,
sería útil analizar diferencias entre regímenes fiscales, niveles de formalización y
sectores comerciales específicos.
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La contribución central de la investigación radica en evidenciar que la planeación
tributaria constituye una dimensión estratégica aún insuficientemente estudiada en
micro y pequeñas empresas comerciales latinoamericanas. Aunque los resultados no
permiten establecer efectos causales, sí muestran que la gestión fiscal organizada
puede funcionar como soporte de estabilidad financiera en contextos de baja
rentabilidad y presión tributaria recurrente. Esta conclusión responde a la brecha
planteada al inicio del estudio, al desplazar el análisis desde grandes corporaciones
hacia empresas de menor escala. Con ello, el trabajo aporta una base conceptual y
descriptiva para futuras investigaciones sobre tributación, rentabilidad y sostenibilidad
empresarial.
CONFLICTO DE INTERESES
“Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses”.
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