Revista Científica Enfoques del Conocimiento | V.03 | N.02 | Abr–Jun | 2026 | https://revistacec.blez.edu.ec pág. 1
Blockchain y trazabilidad contable en reportes
financieros de pequeñas empresas
Blockchain and Accounting Traceability in Small Business Financial
Reports
López-Pérez, Patricio Javier
1
Chamorro-Quiñónez, Joshelyn Germania
2
https://orcid.org/0000-0002-7840-0595
https://orcid.org/0000-0001-9015-035X
pjlopezp@pucesi.edu.ec
joshelin.chamorro.quinonez@utelvt.edu.ec
Ecuador, Santo Domingo, Pontificia Universidad
Católica del Ecuador.
Ecuador, La Concordia, Universidad Técnica Luis
Vargas Torres de Esmeraldas.
Allebrandt, Sérgio Luís
3
Proaño-González, Esther Angélica
4
https://orcid.org/0000-0002-2590-6226
https://orcid.org/0000-0002-5116-7260
sergio.allebrandt@unijui.edu.br
esther.proano@utelvt.edu.ec
Brasil, Injuí, Universidad Regional do Noroeste do
Estado do Rio Grande do Sul.
Ecuador, Santo Domingo, Universidad Técnica Luis
Vargas Torres de Esmeraldas.
Autor de correspondencia
1
DOI / URL: https://doi.org/10.55813/gaea/revistacec/v3/n2/1
Resumen: El artículo analiza la relevancia de blockchain
como soporte tecnológico para fortalecer la trazabilidad
contable en los reportes financieros de pequeñas empresas,
considerando que estas organizaciones suelen enfrentar
limitaciones en control interno, documentación, verificación de
operaciones y confiabilidad de la información financiera. El
estudio tuvo como objetivo examinar, mediante revisión
bibliográfica, los aportes, condiciones y restricciones de esta
tecnología en la gestión contable empresarial.
Metodológicamente, se desarrolló una revisión documental,
analítica y descriptiva de publicaciones académicas, reportes
técnicos y fuentes institucionales relacionadas con blockchain,
contabilidad, auditoría, control interno y reportes financieros,
seleccionadas por pertinencia temática y organizadas
mediante síntesis narrativa y categorización temática. Los
resultados evidencian que blockchain puede contribuir a la
integridad del registro contable, la seguridad de la información,
la transparencia de las operaciones, el seguimiento
transaccional, la auditoría continua y el fortalecimiento del
control interno. Sin embargo, también se identifican
limitaciones económicas, organizacionales, regulatorias y
tecnológicas que condicionan su adopción. Se concluye que
blockchain no sustituye el juicio profesional ni los principios
contables, sino que constituye una herramienta de
gobernanza financiera cuya implementación debe ser gradual,
proporcional y articulada con procesos contables sólidos.
Palabras clave: blockchain; trazabilidad contable; reportes
financieros; pequeñas empresas; control interno.
Artículo Científico
Received: 18/Feb/2026
Accepted: 08/Mar/2026
Published: 05/Abr/2026
Cita: López-Pérez, P. J., Chamorro-Quiñónez,
J. G., Allebrandt, S. L., & Proaño-González, E.
A. (2026). Blockchain y trazabilidad contable
en reportes financieros de pequeñas
empresas. Revista Científica Enfoques Del
Conocimiento, 3(2), 1-
15. https://doi.org/10.55813/gaea/revistacec/v
3/n2/1
Revista Científica Enfoques del Conocimiento
(RCEC)
https://www.blez.edu.ec
https://revistacec.blez.edu.ec
revistacec@blez.edu.ec
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Artículo Científico
Abstract:
This article analyzes the relevance of blockchain as a technological support for
strengthening accounting traceability in small business financial reports, considering
that these organizations often face limitations in internal control, documentation,
transaction verification, and reliability of financial information. The study aimed to
examine, through a bibliographic review, the contributions, conditions, and restrictions
of this technology in business accounting management. Methodologically, a
documentary, analytical, and descriptive review was conducted using academic
publications, technical reports, and institutional sources related to blockchain,
accounting, auditing, internal control, and financial reporting, selected according to
thematic relevance and organized through narrative synthesis and thematic
categorization. The results show that blockchain can contribute to the integrity of
accounting records, information security, transaction transparency, operational
tracking, continuous auditing, and the strengthening of internal control. However,
economic, organizational, regulatory, and technological limitations that condition its
adoption were also identified. It is concluded that blockchain does not replace
professional judgment or accounting principles, but rather constitutes a financial
governance tool whose implementation should be gradual, proportional, and aligned
with solid accounting processes.
Keywords: blockchain; accounting traceability; financial reporting; small businesses;
internal control.
1. Introducción
Las pequeñas empresas constituyen un actor económico decisivo porque sostienen
empleo, circulación de ingresos y encadenamientos productivos; sin embargo, su
gestión contable suele operar con recursos limitados, sistemas fragmentados y baja
capacidad de verificación documental (Coello-Zavala & Concha-Ramírez, 2025). En
este contexto, la trazabilidad contable en reportes financieros se vuelve un problema
crítico: no basta registrar operaciones, sino demostrar su origen, secuencia,
autorización y correspondencia con estados financieros confiables (United Nations,
2024; OECD, 2021).
La tecnología blockchain introduce una arquitectura de registro distribuido en la que
las transacciones validadas quedan enlazadas criptográficamente, replicadas entre
nodos y progresivamente más difíciles de alterar (Guaman-Briones & Goya-Contreras,
2025). Desde la contabilidad, esta propiedad permite imaginar reportes financieros
sustentados en evidencia transaccional verificable, cercana al registro en tiempo real
y con menor dependencia de conciliaciones ex post, aunque su adopción exige
rediseñar procesos, controles y responsabilidades profesionales (Yaga et al., 2018;
Dai & Vasarhelyi, 2017).
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Artículo Científico
El problema se intensifica en pequeñas empresas porque la información financiera
incompleta o poco trazable incrementa la opacidad frente a bancos, proveedores,
inversionistas y autoridades fiscales (Herrera-Sánche et al., 2023). La literatura sobre
financiamiento reconoce que mejorar la identificación del prestatario, ampliar fuentes
de información y fortalecer reportes financieros facilita la evaluación crediticia;
además, la baja calidad del reporte financiero se ha asociado con mayor dependencia
del crédito comercial en pymes (World Bank, 2018; Palacín-Sánchez et al., 2022).
De no abordarse, la falta de trazabilidad contable puede traducirse en errores de
clasificación, duplicidad de registros, retrasos en cierres contables, dificultades de
auditoría y menor confianza externa (Segura-Suárez & Espinel-Camejo 2025).
Blockchain no elimina por sí misma el juicio contable ni la necesidad de controles
internos, pero puede fortalecer la transparencia, la integridad del dato y la posibilidad
de auditoría continua cuando se integra con políticas contables, permisos de acceso
y validaciones organizacionales (Bonsón & Bednárová, 2019; Schmitz & Leoni, 2019).
Aun así, la evidencia disponible muestra una brecha relevante: buena parte de los
estudios se concentra en potenciales conceptuales, auditoría de grandes
organizaciones, criptoactivos o impactos generales de blockchain, mientras que las
pequeñas empresas aparecen menos exploradas como unidad de análisis. Las
revisiones recientes coinciden en que el campo contable aún requiere investigaciones
que conecten adopción tecnológica, calidad del reporte, trazabilidad transaccional y
condiciones reales de implementación (Bellucci et al., 2022; Garanina et al., 2022).
Esta brecha resulta significativa porque las pequeñas empresas enfrentan barreras
distintas a las corporaciones: costos de integración, escasez de competencias
digitales, incertidumbre regulatoria, interoperabilidad limitada y dependencia de
proveedores tecnológicos. Por ello, una revisión bibliográfica es pertinente para
ordenar hallazgos dispersos, distinguir promesas de evidencia verificable y delimitar
qué condiciones hacen viable blockchain como soporte de trazabilidad contable en
reportes financieros (Akter et al., 2024; OECD, 2021).
La justificación del estudio se sostiene en tres planos complementarios: socialmente,
puede contribuir a mejorar confianza, formalización y acceso a financiamiento;
teóricamente, permite articular contabilidad, sistemas de información y gobernanza
tecnológica; metodológicamente, ofrece una síntesis crítica de literatura reciente para
identificar categorías, beneficios, riesgos y vacíos. Además, su viabilidad es alta al
apoyarse en fuentes secundarias disponibles, sin intervención directa sobre datos
sensibles empresariales (Secinaro et al., 2022; Bellucci et al., 2022).
En consecuencia, el objetivo general del artículo es analizar, mediante revisión
bibliográfica, el aporte de blockchain a la trazabilidad contable en reportes financieros
de pequeñas empresas. De manera específica, se propone describir sus fundamentos
tecnológicos aplicables a la contabilidad, identificar afectaciones derivadas de
reportes poco trazables, comparar beneficios y limitaciones reportados en la literatura
reciente, y sintetizar líneas de investigación futuras. Así, la contribución esperada
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Artículo Científico
radica en conectar una tecnología emergente con una necesidad concreta de
confiabilidad financiera en pequeñas empresas (Schmitz & Leoni, 2019; Akter et al.,
2024; Secinaro et al., 2022).
2. Materiales y métodos
El estudio se desarrolló como una revisión bibliográfica de alcance exploratorio,
orientada a examinar cómo la literatura reciente ha abordado la relación entre
blockchain y trazabilidad contable en los reportes financieros de pequeñas empresas.
Esta elección metodológica resulta pertinente porque el tema todavía presenta
dispersión conceptual, avances tecnológicos heterogéneos y evidencia empírica
limitada en unidades empresariales de menor tamaño, por lo que se requiere organizar
el conocimiento disponible antes de formular inferencias concluyentes.
La revisión asumió un enfoque documental, analítico y descriptivo, centrado en la
identificación, selección, comparación e interpretación crítica de fuentes secundarias.
En consecuencia, no se trabajó con población, muestra ni instrumentos aplicados a
sujetos humanos, sino con publicaciones académicas, artículos científicos, revisiones
previas, documentos técnicos y reportes institucionales relacionados con blockchain,
contabilidad, auditoría, trazabilidad, reportes financieros y pequeñas empresas.
Para la búsqueda bibliográfica se consideraron bases de datos y repositorios
académicos como Scopus, Web of Science, ScienceDirect, Emerald, SpringerLink,
IEEE Xplore, Google Scholar y fuentes institucionales especializadas. Se emplearon
combinaciones de palabras clave en español e inglés, entre ellas: “blockchain”,
“accounting traceability”, “financial reporting”, “SMEs”, “small enterprises”, “audit trail”,
“contabilidad”, “trazabilidad contable” y “reportes financieros”. La estrategia buscó
ampliar la recuperación inicial sin perder pertinencia temática.
Los criterios de inclusión consideraron publicaciones realizadas entre 2016 y 2025,
disponibles en texto completo, vinculadas de forma directa con blockchain en
contabilidad, auditoría, control interno, trazabilidad de información financiera o
transformación digital de pequeñas empresas. Se excluyeron documentos centrados
exclusivamente en criptomonedas especulativas, textos sin autoría verificable,
publicaciones duplicadas, opiniones no académicas y estudios que no aportaran
elementos conceptuales, metodológicos o empíricos para comprender la trazabilidad
contable en reportes financieros.
El proceso de selección se efectuó en tres momentos sucesivos: primero, revisión de
títulos y palabras clave; segundo, lectura de resúmenes para verificar correspondencia
con el objetivo del artículo; y tercero, lectura completa de los documentos
potencialmente pertinentes. Posteriormente, la información fue organizada en una
matriz de análisis que incluyó autor, año, tipo de estudio, objetivo, contexto, aportes
sobre blockchain, relación con trazabilidad contable, limitaciones y contribución al
campo de los reportes financieros.
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El análisis de la información se realizó mediante síntesis narrativa y categorización
temática, con el propósito de identificar convergencias, tensiones y vacíos en la
literatura revisada. Las categorías preliminares fueron: fundamentos tecnológicos de
blockchain, trazabilidad de registros contables, confiabilidad de reportes financieros,
beneficios para pequeñas empresas, barreras de adopción, riesgos operativos y
necesidades futuras de investigación. Este procedimiento permitió construir una
lectura integradora sin reducir la revisión a una simple enumeración de antecedentes.
Finalmente, se preservó la transparencia metodológica mediante el registro de
términos de búsqueda, criterios de selección y categorías de análisis, lo cual favorece
la reproducibilidad del proceso y la evaluación crítica de sus alcances. Al tratarse de
una revisión bibliográfica basada en fuentes públicas, no se requirió consentimiento
informado ni intervención sobre participantes; no obstante, se mantuvieron criterios de
integridad académica, atribución de autoría y uso responsable de la información
consultada.
3. Resultados
3.1. Aportes de blockchain a la trazabilidad contable en reportes financieros de
pequeñas empresas
La revisión de la literatura evidencia que blockchain puede aportar a la trazabilidad
contable de las pequeñas empresas en la medida en que transforma el registro
financiero en una secuencia verificable, cronológica y difícilmente alterable. Su
relevancia no reside únicamente en digitalizar operaciones, sino en dotar a los
reportes financieros de una arquitectura de evidencia que permite reconstruir el origen,
validación y permanencia de cada transacción. En este sentido, blockchain se
proyecta como una infraestructura de confianza para organizaciones que suelen
enfrentar limitaciones en control interno, documentación, auditoría y formalización
financiera (Dai & Vasarhelyi, 2017; Bonsón & Bednárová, 2019).
No obstante, su aporte debe interpretarse con prudencia, porque la tecnología no
reemplaza los principios contables, el juicio profesional ni la responsabilidad
administrativa sobre la calidad de la información. Más bien, blockchain puede
fortalecer la trazabilidad cuando se integra a procesos contables bien definidos,
políticas de validación documental, controles de acceso y criterios claros de
reconocimiento financiero. Por ello, su valor para pequeñas empresas no se limita a
la seguridad tecnológica, sino que depende de su articulación con prácticas contables,
capacidades digitales y condiciones organizacionales realistas (Schmitz & Leoni,
2019; Akter et al., 2024).
3.1.1. Integridad y seguridad del registro contable
Uno de los aportes más sólidos de blockchain a la trazabilidad contable es el
fortalecimiento de la integridad del registro. Esta tecnología organiza los datos en
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bloques enlazados mediante mecanismos criptográficos, de modo que cada operación
validada queda incorporada a una cadena histórica cuya modificación posterior resulta
altamente detectable. En términos contables, ello permite preservar la secuencia de
los hechos económicos y reducir la posibilidad de alteraciones no autorizadas en
comprobantes, asientos, conciliaciones o soportes transaccionales (Yaga et al., 2018;
Dai & Vasarhelyi, 2017).
En las pequeñas empresas, este atributo adquiere especial importancia porque los
registros financieros suelen depender de sistemas de bajo costo, hojas de cálculo,
archivos locales o soportes físicos que pueden extraviarse, duplicarse o modificarse
sin una trazabilidad suficiente. Blockchain no elimina estos riesgos de manera
automática, pero sí ofrece una estructura técnica que registra la temporalidad de las
operaciones y dificulta la manipulación silenciosa de la información. Por consiguiente,
la integridad contable deja de depender exclusivamente de la confianza en quien
registra y se apoya también en mecanismos verificables de permanencia y
consistencia del dato (Bonsón & Bednárová, 2019; Han et al., 2023).
Desde una perspectiva más amplia, la seguridad del registro contable no debe
confundirse con la mera protección informática. En blockchain, la seguridad se
relaciona con la existencia de registros compartidos, validados y resistentes a
modificaciones no autorizadas; sin embargo, la calidad del dato sigue dependiendo de
que la transacción original sea verdadera, completa y correctamente clasificada. Esto
implica que una factura falsa, un error de reconocimiento o una mala imputación
contable pueden quedar igualmente preservados en la cadena si no existen controles
previos adecuados (Coyne & McMickle, 2017; Schmitz & Leoni, 2019).
Por ello, el principal argumento no es que blockchain garantice por sí sola estados
financieros confiables, sino que mejora la calidad de la evidencia disponible para
evaluar esa confiabilidad. Al conservar una huella cronológica de los registros, la
tecnología facilita verificar cuándo se originó una operación, quién la validó, qué datos
fueron incorporados y cómo se conectan con otros registros contables. Así, la
seguridad adquiere una dimensión probatoria: permite reconstruir el itinerario del dato
financiero y reducir espacios de opacidad en los reportes de pequeñas empresas (Dai
& Vasarhelyi, 2017; Pimentel & Boulianne, 2020).
3.1.2. Transparencia y seguimiento de las operaciones
La transparencia contable se fortalece porque blockchain permite seguir una
operación desde su origen hasta su inclusión en los reportes financieros. En un
sistema tradicional, la trazabilidad suele depender de documentos dispersos,
conciliaciones manuales y confirmaciones posteriores; en cambio, un registro
distribuido puede conservar la relación entre transacción, autorización, validación y
reporte. De esta manera, la información financiera deja de presentarse como un
resultado aislado y pasa a estar respaldada por una cadena de eventos verificables
(Bonsón & Bednárová, 2019; Bellucci et al., 2022).
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Este seguimiento resulta relevante para pequeñas empresas porque la transparencia
financiera incide en su relación con terceros. Bancos, proveedores, inversionistas,
clientes institucionales y autoridades fiscales suelen requerir información confiable
para evaluar riesgo, cumplimiento y capacidad operativa. Cuando los reportes
financieros carecen de trazabilidad, aumentan las dudas sobre la consistencia de
ingresos, costos, inventarios, cuentas por cobrar o flujos de efectivo. En cambio, una
infraestructura que permita rastrear operaciones puede mejorar la credibilidad del
reporte y reducir asimetrías de información (Palacín-Sánchez et al., 2022; OECD,
2021).
La transparencia también tiene una dimensión interna, pues permite a la propia
empresa identificar errores, duplicidades, omisiones o inconsistencias antes de que
afecten los estados financieros. En negocios pequeños, donde una misma persona
puede concentrar funciones administrativas, contables y financieras, la trazabilidad de
operaciones contribuye a separar responsabilidades y a dejar evidencia del recorrido
de cada dato. Así, blockchain puede convertirse en un mecanismo de disciplina
organizacional, siempre que sus registros se integren con procesos contables
comprensibles para los usuarios internos (Secinaro et al., 2022; Han et al., 2023).
La transparencia interna constituye un eje fundamental para fortalecer la gestión
contable y financiera dentro de las organizaciones, ya que permite identificar, corregir
y prevenir errores antes de que afecten la toma de decisiones. La imagen presenta
los principales caminos que contribuyen a este propósito, entre ellos la detección de
errores, la eliminación de duplicidades, el control de omisiones, la resolución de
inconsistencias y el fortalecimiento de la disciplina organizacional. Asimismo, destaca
la importancia de la trazabilidad y la integración contable como mecanismos que
permiten seguir el recorrido de los datos, comprender mejor los registros financieros
y asegurar una información más precisa, confiable y útil para la gestión institucional.
Figura 1
Caminos hacia la transparencia interna
Nota: (Autores, 2026).
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Sin embargo, la transparencia no debe entenderse como exposición indiscriminada
de información empresarial. Las pequeñas empresas manejan datos sensibles sobre
precios, márgenes, proveedores, clientes, nómina, obligaciones tributarias y
estrategias comerciales; por ello, la literatura distingue entre blockchains públicas,
privadas, permissionadas e híbridas. Para fines contables, suelen ser más pertinentes
los esquemas permissionados, ya que permiten definir quién registra, quién valida,
quién consulta y qué información puede compartirse con terceros sin vulnerar
confidencialidad empresarial (Yaga et al., 2018; Secinaro et al., 2022).
En consecuencia, el aporte de blockchain a la transparencia no consiste en hacer
pública toda la contabilidad, sino en permitir una verificabilidad selectiva, controlada y
técnicamente sustentada. Esta precisión es fundamental, porque una pequeña
empresa necesita generar confianza externa sin sacrificar información estratégica. Por
tanto, la trazabilidad contable basada en blockchain debe equilibrar dos exigencias:
por un lado, demostrar la autenticidad y secuencia de las operaciones; por otro,
proteger la confidencialidad de los datos que sostienen la competitividad del negocio
(Bellucci et al., 2022; Garanina et al., 2022).
3.1.3. Mejora en auditoría y control interno
Blockchain puede mejorar la auditoría porque desplaza parte del trabajo desde la
búsqueda retrospectiva de evidencias hacia la evaluación de registros disponibles,
cronológicos y previamente validados. En lugar de depender únicamente de muestras
documentales, confirmaciones externas o reconstrucciones posteriores, el auditor
podría acceder a una base transaccional con mayor continuidad histórica. Esto
favorece una auditoría más orientada al análisis de excepciones, evaluación de
controles tecnológicos y revisión de la calidad de los datos registrados (Rozario &
Thomas, 2019; Schmitz & Leoni, 2019).
En pequeñas empresas, esta posibilidad es particularmente significativa porque los
procesos de auditoría y revisión financiera suelen verse limitados por costos,
informalidad documental y baja segregación de funciones. Blockchain puede aportar
una pista de auditoría más robusta al registrar autorizaciones, validaciones,
modificaciones y secuencias de operación. De este modo, la empresa podría disminuir
la dependencia de archivos dispersos y facilitar la revisión de transacciones críticas,
tales como ventas, compras, pagos, inventarios, cuentas por cobrar y obligaciones
financieras (Dai & Vasarhelyi, 2017; Han et al., 2023).
Asimismo, blockchain puede fortalecer el control interno al introducir reglas de
validación que condicionen el registro de operaciones. Por ejemplo, un sistema
contable apoyado en contratos inteligentes podría exigir aprobaciones previas,
correspondencia entre factura y orden de compra, validación de recepción de bienes
o conciliación automática de pagos. Aunque estas aplicaciones requieren diseño
técnico y contable cuidadoso, su potencial radica en reducir la discrecionalidad
operativa y aumentar la trazabilidad de las decisiones administrativas (Rozario &
Thomas, 2019; Bonsón & Bednárová, 2019).
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Con todo, la auditoría basada en blockchain no elimina la necesidad de juicio
profesional. Los estados financieros no solo contienen transacciones objetivas, sino
también estimaciones, provisiones, deterioros, mediciones razonables, revelaciones y
criterios de reconocimiento que requieren interpretación normativa. Por esta razón, el
auditor no desaparece; su función se desplaza hacia la evaluación de la gobernanza
del sistema, la confiabilidad de los datos de entrada, la pertinencia de los controles
automatizados y la coherencia entre registros tecnológicos y principios contables
aplicables (Garanina et al., 2022; Schmitz & Leoni, 2019).
Desde el punto de vista del control interno, la mayor contribución de blockchain se
observa cuando la empresa combina tecnología con rediseño de procesos. Si una
pequeña empresa mantiene procedimientos ambiguos, responsabilidades
superpuestas o documentación incompleta, la cadena de bloques podría conservar
con precisión registros de baja calidad. Por ello, blockchain debe acompañarse de
políticas contables, capacitación, segregación mínima de funciones, controles de
acceso y protocolos de corrección de errores, a fin de evitar que la tecnología
reproduzca deficiencias administrativas preexistentes (Coyne & McMickle, 2017; Akter
et al., 2024).
3.1.4. Limitaciones para pequeñas empresas
Aunque sus beneficios potenciales son relevantes, la adopción de blockchain en
pequeñas empresas enfrenta limitaciones significativas. La primera es económica:
implementar soluciones de registro distribuido exige inversión en software, integración
con sistemas contables, asesoría técnica, capacitación y mantenimiento. Para
negocios con márgenes reducidos o baja digitalización, estos costos pueden superar
los beneficios inmediatos, especialmente si el volumen de transacciones no justifica
una infraestructura compleja (OECD, 2021; Akter et al., 2024).
La segunda limitación es organizacional. Muchas pequeñas empresas no cuentan con
procesos contables estandarizados, manuales de control, políticas de gestión
documental ni personal especializado en tecnologías emergentes. En ese escenario,
blockchain puede percibirse como una herramienta sofisticada pero difícil de
operacionalizar. La literatura reciente advierte que la adopción contable de blockchain
continúa siendo limitada y que buena parte de la investigación aún es conceptual, lo
cual sugiere una brecha entre el potencial teórico y la aplicación empresarial efectiva
(Akter et al., 2024; Bellucci et al., 2022).
La tercera limitación se relaciona con la interoperabilidad. Las pequeñas empresas
suelen utilizar programas contables, facturación electrónica, hojas de cálculo,
plataformas bancarias y sistemas tributarios que no siempre se comunican entre sí. Si
blockchain se incorpora como una capa tecnológica aislada, puede aumentar la
complejidad en lugar de reducirla. Por consiguiente, su adopción requiere
compatibilidad con sistemas existentes, estándares de datos y mecanismos de
integración que permitan convertir la trazabilidad en una mejora real del reporte
financiero (Secinaro et al., 2022; OECD, 2021).
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La cuarta limitación es regulatoria y profesional. La contabilidad se rige por normas,
marcos de información financiera, obligaciones fiscales y criterios de aseguramiento
que no siempre contemplan de manera explícita el uso de blockchain. Esto genera
incertidumbre sobre validez probatoria, conservación documental, privacidad,
responsabilidad por errores, tratamiento de datos y aceptación por parte de auditores
o autoridades. En consecuencia, la tecnología solo puede consolidarse como soporte
de trazabilidad si existe convergencia entre innovación tecnológica, regulación
contable y formación profesional (Garanina et al., 2022; Pimentel & Boulianne, 2020).
También debe considerarse una limitación epistemológica en la literatura: abundan
estudios sobre potencial, promesas y escenarios futuros, pero todavía se requieren
más investigaciones empíricas centradas específicamente en pequeñas empresas y
reportes financieros ordinarios. Esta brecha es relevante porque la adopción en
grandes corporaciones, bancos o firmas tecnológicas no puede extrapolarse sin
matices a negocios pequeños, donde los recursos, capacidades, riesgos y prioridades
son distintos. Por ello, el análisis debe evitar una visión tecnodeterminista y reconocer
que blockchain genera valor solo cuando responde a problemas contables concretos
(Garanina et al., 2022; Akter et al., 2024).
En síntesis, blockchain aporta a la trazabilidad contable al reforzar la integridad del
registro, mejorar la transparencia operativa, facilitar auditoría y robustecer el control
interno; sin embargo, su implementación en pequeñas empresas exige evaluar costos,
capacidades, regulación, interoperabilidad y madurez documental. Su contribución
más defendible no es la automatización absoluta de la contabilidad, sino la creación
de una infraestructura verificable de evidencia financiera. En consecuencia,
blockchain debe concebirse como una herramienta de gobernanza contable, no como
un sustituto de la gestión, la ética profesional ni el control organizacional (Dai &
Vasarhelyi, 2017; Bellucci et al., 2022; Han et al., 2023).
4. Discusión
Los hallazgos de la revisión permiten sostener que blockchain constituye una
tecnología potencialmente significativa para robustecer la trazabilidad contable en
pequeñas empresas, aunque su contribución debe comprenderse como una
capacidad habilitante y no como una garantía automática de confiabilidad financiera.
En efecto, la literatura coincide en que los registros distribuidos pueden fortalecer la
integridad, transparencia y verificabilidad de las transacciones; sin embargo, dichos
atributos solo adquieren valor contable cuando se integran con políticas de
reconocimiento, controles internos y criterios profesionales de aseguramiento (Dai &
Vasarhelyi, 2017; Bonsón & Bednárová, 2019; Schmitz & Leoni, 2019).
En este sentido, el principal aporte de blockchain no radica únicamente en la
inmutabilidad técnica del registro, sino en la posibilidad de reconstruir la trayectoria
probatoria de cada operación financiera. Para las pequeñas empresas, que con
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frecuencia enfrentan restricciones de recursos, baja segregación de funciones y
dependencia de soportes documentales dispersos, esta característica puede
contribuir a reducir ambigüedades en la elaboración de reportes financieros. No
obstante, la cadena de bloques preserva aquello que se registra, pero no certifica por
sí misma que el dato inicial sea verdadero, pertinente o contablemente correcto
(Coyne & McMickle, 2017; Yaga et al., 2018; Pimentel & Boulianne, 2020).
La discusión también revela una tensión relevante entre transparencia y
confidencialidad. Blockchain puede facilitar el seguimiento de las operaciones desde
su origen hasta su incorporación en los estados financieros, lo cual favorece la
trazabilidad y disminuye asimetrías de información frente a bancos, proveedores,
auditores y autoridades fiscales. Sin embargo, en pequeñas empresas la exposición
indiscriminada de información sobre clientes, márgenes, precios o proveedores podría
generar riesgos competitivos; por ello, la literatura considera más pertinentes las
arquitecturas permissionadas o híbridas para usos contables empresariales (Bellucci
et al., 2022; Secinaro et al., 2022; Yaga et al., 2018).
Desde la perspectiva de auditoría y control interno, los resultados sugieren que
blockchain puede desplazar el énfasis desde la verificación retrospectiva de
documentos hacia modelos de aseguramiento más continuos, analíticos y orientados
a excepciones (Bayas-Gavidia et al., 2025). Esta transformación resulta relevante
porque la evidencia contable dejaría de depender exclusivamente de confirmaciones
posteriores y podría apoyarse en registros cronológicos previamente validados. Con
todo, el auditor y el contador mantienen un papel insustituible, especialmente en
estimaciones, deterioros, provisiones, revelaciones y juicios normativos que no
pueden resolverse mediante automatización técnica (Rozario & Thomas, 2019;
Schmitz & Leoni, 2019; Garanina et al., 2022).
Asimismo, la revisión muestra que el potencial de blockchain para mejorar la
trazabilidad contable depende de la madurez organizacional de la pequeña empresa.
Si los procesos internos son ambiguos, si la documentación es incompleta o si las
responsabilidades contables no están claramente delimitadas, la tecnología puede
terminar conservando con precisión registros deficientes. Por tanto, su adopción exige
una fase previa de estandarización documental, capacitación del personal, definición
de permisos, interoperabilidad con sistemas contables y evaluación proporcional de
costos y beneficios (Akter et al., 2024; OECD, 2021; Han et al., 2023).
En relación con el financiamiento, la trazabilidad contable adquiere una dimensión
estratégica para las pequeñas empresas, pues la calidad de los reportes financieros
incide en la forma en que terceros evalúan riesgo, solvencia y cumplimiento. Una
información financiera verificable puede fortalecer la credibilidad empresarial y reducir
la incertidumbre en relaciones crediticias o comerciales; no obstante, blockchain no
resolverá por sí sola problemas estructurales de informalidad, baja alfabetización
financiera o limitada digitalización (Toscano-Quispe et al., 2026). Por ello, su
contribución debe interpretarse como parte de un ecosistema más amplio de
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transformación contable y digital (Palacín-Sánchez et al., 2022; OECD, 2021; Bellucci
et al., 2022).
Un aspecto crítico es que la literatura sobre blockchain y contabilidad todavía presenta
un predominio de estudios conceptuales, revisiones y agendas de investigación,
mientras que la evidencia empírica aplicada a pequeñas empresas continúa siendo
limitada (Casanova-Villalba et al., 2024). Esta brecha impide afirmar de manera
concluyente que blockchain mejore, en todos los contextos, la calidad de los reportes
financieros o reduzca de forma medible los costos de auditoría. En consecuencia, la
discusión debe evitar posturas tecnodeterministas y reconocer que la utilidad de
blockchain depende del contexto sectorial, regulatorio, tecnológico y organizacional
de cada empresa (Garanina et al., 2022; Akter et al., 2024; Pimentel & Boulianne,
2020).
De manera integradora, puede afirmarse que blockchain amplía las posibilidades de
la trazabilidad contable al convertir el registro financiero en una secuencia verificable,
persistente y auditable (Bravo-Bravo, 2023). Sin embargo, su adopción en pequeñas
empresas exige prudencia metodológica y gerencial: antes de implementar soluciones
de cadena de bloques, resulta necesario diagnosticar necesidades reales de control,
volumen transaccional, competencias digitales, compatibilidad tecnológica y
exigencias regulatorias. Así, la tecnología debe asumirse como un instrumento de
gobernanza contable y no como sustituto de la responsabilidad profesional, la ética
empresarial ni el diseño adecuado del sistema de información financiera (Dai &
Vasarhelyi, 2017; Bonsón & Bednárová, 2019; Akter et al., 2024).
Finalmente, esta revisión exploratoria aporta una lectura crítica al articular blockchain
con una problemática específica: la trazabilidad contable en reportes financieros de
pequeñas empresas (Loor-Pinca & Estefano, 2025). Su originalidad reside en
desplazar el debate desde la promesa tecnológica general hacia las condiciones
concretas bajo las cuales dicha tecnología puede fortalecer integridad, transparencia,
auditoría y control interno. Las investigaciones futuras deberían avanzar hacia
estudios empíricos comparativos, análisis sectoriales, evaluación de costos de
adopción y modelos de implementación gradual que permitan determinar en qué tipos
de pequeñas empresas blockchain genera valor contable verificable (Bellucci et al.,
2022; Garanina et al., 2022; Han et al., 2023).
5. Conclusiones
Los hallazgos permiten concluir que blockchain representa una alternativa tecnológica
con capacidad para fortalecer la trazabilidad contable en los reportes financieros de
pequeñas empresas, especialmente porque permite estructurar los registros en
secuencias verificables, cronológicas y resistentes a modificaciones no autorizadas.
No obstante, su utilidad no debe interpretarse como una solución automática a los
problemas de confiabilidad financiera, sino como un soporte que adquiere valor
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cuando se articula con procesos contables ordenados, controles internos adecuados
y criterios profesionales de aseguramiento.
Asimismo, se concluye que la integridad del registro contable es uno de los aportes
más relevantes de blockchain, debido a que la tecnología permite conservar evidencia
transaccional con mayor permanencia y verificabilidad. Para las pequeñas empresas,
esta característica puede reducir riesgos asociados con pérdida documental,
duplicidad de registros, modificaciones posteriores y debilidad probatoria; sin
embargo, la calidad de los reportes financieros seguirá dependiendo de la validez del
dato ingresado y de la correcta aplicación de los principios contables.
También se establece que blockchain puede mejorar la transparencia y el seguimiento
de las operaciones, al facilitar la reconstrucción del recorrido de cada transacción
desde su origen hasta su incorporación en los estados financieros. Esta capacidad
resulta estratégica para pequeñas empresas que buscan fortalecer su credibilidad
ante bancos, proveedores, auditores y autoridades fiscales, aunque exige equilibrar la
verificabilidad de la información con la protección de datos sensibles y ventajas
competitivas.
En cuanto a auditoría y control interno, la revisión permite afirmar que blockchain
puede favorecer modelos de aseguramiento más continuos, trazables y orientados al
análisis de excepciones. Sin embargo, esta tecnología no sustituye el juicio del
contador ni del auditor, dado que numerosas partidas financieras requieren
interpretación normativa, evaluación profesional y análisis contextual. Por ello, su
principal contribución consiste en mejorar la evidencia disponible para la revisión, no
en reemplazar la responsabilidad técnica del profesional contable.
Finalmente, se concluye que la adopción de blockchain en pequeñas empresas
enfrenta limitaciones económicas, organizacionales, regulatorias y tecnológicas que
deben ser consideradas antes de su implementación. Los costos de integración, la
falta de competencias digitales, la interoperabilidad con sistemas existentes y la
incertidumbre normativa pueden restringir su aplicación efectiva. En consecuencia, su
incorporación debe ser gradual, proporcional al tamaño de la empresa y precedida por
una evaluación rigurosa de necesidades, capacidades y beneficios esperados.
CONFLICTO DE INTERESES
“Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses”.
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